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增值税进项税抵扣问题最新整理

作者: 煦日锦程 阅读量: 143 发布时间: 19-01-26

增值税进项税抵扣问题最新整理


  2018年最新增值税进项抵扣问题大整理,含可抵扣、不行抵扣两大类,包含当期不行抵扣、进项税额转出、凭票抵扣以及核算抵扣四个小项,从横向与纵向两个方面进行了大整理,助您更好地把握增值税进项税抵扣。


  二、分辩进项税抵扣


  ?#25569;?#20197;下标?#25216;?#23450;:


  (一)人?#33322;?#31246;人是一般交税人还是小规模交税人,只要一般交税人才能够抵扣进项税额。


  (二)办法?#33322;?#31246;人采用一般计税办法、简?#20934;?#31246;办法或是二者兼而有之。悉数适用简?#20934;?#31246;办法的一般交税人不行以抵扣进项税额,只要一般交税人采纳一般计税办法或二者兼而有之的才能够按规则抵扣进项税额。


  (三)抵扣凭据:契合抵扣条件的一般交税人,只要获得契合抵扣条件的增值税扣税凭据才能够抵扣进项税额。目前增值税扣税凭据包含增值税专用发票(包含税控机动车出售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票(交税发票)、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品出售发票、代扣代缴税款的完税凭据、道路、桥、闸通行费发票。


  (四)票面:检查一下扣税凭据票面是否契合开具要求,例如:无税收分类编码、发票专用章不标准、备注栏不契合规则、交税人名称、税号等要素填写不标准等等。


  (五)用处:假如上面均契合规则,但用处不契合相关规则的进项税额也不得抵扣。例如:用于集体福利、个人消费;简?#20934;?#31246;项目、免税项目、购进借款效劳、餐饮效劳等。


  (六)期限:认证、勾选、稽核比对应在规则时刻内操作,?#27426;?#33258;开具之日起360日内认证或勾选。


  (七)申报:一般交税?#21496;?#25353;规则操作,最后还要看是否按规则填写增值税交税申报表。


  三、不得抵扣景象


  (一)事务不应抵


  依照《增值税暂行条例》和《?#26222;?#37096;国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号)规则,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:


  1.用于简?#20934;?#31246;办法计税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人消费的购进货品、加工修补修配劳务、效劳、无形资产和不动产。


  2.非正常丢失所对应的进项。具体包含:


  (1)非正常丢失的购进货品,以及相关的加工修补修配劳务和交通运送效劳。


  (2)非正常丢失的在产品、产成品所耗用的购进货品(不包含固定资产)、加工修补修配劳务和交通运送效劳。


  (3)非正常丢失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货品、规划效劳和修建效劳。


  (4)非正常丢失的不动产在建工程所耗用的购进货品、规划效劳和修建效劳。交税人新建、改建、扩建、补葺、装修不动产,均属于不动产在建工程。


  3.特别方针规则不得抵扣的进项税:


  (1)购进的旅客运送效劳、借款效劳、餐饮效劳、?#29992;?#26085;常效劳和娱乐效劳。


  (2)?#26222;?#37096;和国家税务总局规则的其他景象。


  (二)凭据不合规


  获得的扣税凭据不契合法令、行政法规或许国务院税务主管部门有关规则?#27169;?#20854;进项税额不得从销项税额中抵扣。


  (三)资格不具备


  有下列景象之一者,应当依照出售额和增值税税率核算应交税额,不得抵扣进项税额,也不得运用增值税专用发票:


  (1)一般交税人会计核算不健全,或许不能?#36824;?#32473;精确税务材?#31995;摹?/p>


  (2)应当处理一般交税人挂号资格而未处理的。


  四、可抵扣景象


  首要分为凭票抵扣税额和核算抵扣税额,凭票抵扣?#22336;?#20026;当期抵扣?#22836;?#26399;抵扣,核算抵扣首要是针对收购农产品而言。


  (一)凭票抵扣


  购进方的进项税额一般由出售方的销项税额对应构成。故进项税额在正常状况下是:


  1.从出售方获得的《增值税专用发票》(含税控《机动车出售统一发票》)上注明的增值税额。


  2.从海关获得的《海关进口增值税专用缴款书》上注明的增值税额。


  3.购进农产品,悉数获得《增值税专用发票》或《海关进口增值税专用缴款书》,能够依照注明的增值税额进行抵扣。未悉数获得?#27169;?#37319;纳《农产品增值税进项税额核定扣除办法》进行抵扣。


  4.从境外单位或许个人购进效劳、无形资产或许不动产,自税务机关或许扣缴义务人获得的解缴税款的完税凭据上注明的增值税额。


  提示:增值税专用发票抵扣需求当月进行认证或勾选,认证相符或承认勾选?#27169;?#24212;在次月申报期进行申报抵扣,否则不予抵扣。海关进口增值税专用缴款书需求进行“先比对后抵扣”,稽核比对结果为相符?#27169;?#24212;于稽核比对相符的当月申报期内进行申报抵扣,否则不予抵扣。


  目前可抵扣增值税进项税额的扣税凭据参见下表:


  (二)核算抵扣


  1.核算抵扣购进农产品的进项税


  购进方没有获得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭据,但能够自行核算进项税额抵扣的景象——购进农产品,除获得增值税专用发票或许海关进口增值税专用缴款书外,依照农产品收购发票或许出售发票上注明的农产品买价和扣除率核算进项税额抵扣。


  核算公式:


  进项税额=买价×扣除率


  具体景象参见下表。


  注:特别状况为营业税改征增值税试点期间,交税人购进用于生产出售或委托受托加工16%税率货品的农产品;除此之外为一般状况。


  方针根据:


  《?#26222;?#37096;税务总局关于调整增值税税率的告诉》(财税〔2018〕32号)


  《?#26222;?#37096;税务总局关于简并增值税税率有关方针的告诉》(财税〔2017〕37号)


  《中华人民共和国增值税暂行条例》


  《?#26222;?#37096;国家税务总局关于免征蔬菜流转环节增值税有关问题的告诉》(财税〔2011〕137号)


  《?#26222;?#37096;国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流转环节增值税方针的告诉》(财税〔2012〕75号)


  2.按比例分次抵扣进项税


  (1)适用一般计税办法的试点交税人,2016年5月1日后获得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或许2016年5月1日后获得的不动产在建工程,其进项税额应自获得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。


  方针根据:《?#26222;?#37096;国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号)


  ①抵扣时刻:


  60%的部分于获得扣税凭据的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于获得扣税凭据的当月起第13个月从销项税额中抵扣。


  ②融?#39318;?#20837;的不动产以及在施工现场修建的临时修建物、构筑物,其进项税额不适用分2年抵扣的规则。


  (2)交税人2016年5月1日后购进货品和规划效劳、修建效劳,用于新建不动产,或许用于改建、扩建、补葺、装修不动产并增加不动产原值超越50%?#27169;?#20854;进项税额分2年从销项税额中抵扣。


  (3)已抵扣进项税额的不动产,发生非正常丢失,或许改动用处,专用于简?#20934;?#31246;办法计税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人消费?#27169;?#20381;照下列公式核算不得抵扣的进项税额:


  不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率


  不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%


  (4)依照规则不得抵扣进项税额的不动产,发生用处改动,用于允许抵扣进项税额项目?#27169;?#20381;照下列公式在改动用处的次月核算可抵扣进项税额。


  可抵扣进项税额=增值税扣税凭据注明或核算的进项税额×不动产净值率


  方针根据:《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的布告》(国家税务总局布告2016年第15号)



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