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企业税务筹划的六种方法

作者: 煦日锦程 阅读量: 152 发布时间: 18-12-10

企业税务筹划的六种方法


  税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一项“双向选择?#20445;?#19981;仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务,而且要求税务机关严格“依法治税”。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。在企业?#23548;?#29983;产经营过程中,可采用以下方法开展企业所得税税务筹划。

  一、利用税收优惠政策开展税务筹划,选择投资地区与行业
  开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享受不同的税收优惠政策。目前,企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策,其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在:促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。因此,企业利用税收优惠政策开展税务筹划主要体现在以下几个方面:
  1.低税?#22987;?#20943;计收入优惠政策。低税?#22987;?#20943;计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。
  2.产业投资的税收优惠。产业投资的税收优惠主要包括:对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税?#25910;?#25910;所得税;对农林牧渔业给予免税;对国家重点扶?#21482;?#30784;设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。
  3.就业安置的优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括:企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除,安置特定人员(如下岗、待业、专业人员等)就业支付的工资也给予?#27426;?#30340;加计扣除。企业只要?#21152;?#19979;岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点,?#27835;?#21738;些岗位适合安置国家鼓励就业的人?#20445;?#31609;划?#21152;?#19978;述人员与?#21152;?#19968;般人员在工薪成本、培训成本、?#25237;?#29983;产?#23454;?#26041;面的差异,在不影响企业效率的基础上尽可能?#21152;?#21487;以享受优惠的特定人员。

  二、合理利用企业的组织形式开展税务筹划
  在?#34892;?#24773;况下,企业可以通过合理利用企业的组织形式,对企业的纳税情况进行筹划。例如,企业所得税法合并后,遵循国?#20351;?#20363;将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准,原内资企业所得税独立核算的标准不再适用,同时规定不具有法人资格的?#31181;?#26426;构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税,会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定,通过选择?#31181;?#26426;构的组织形式进行?#34892;?#30340;税务筹划。
  企业从组织形?#32564;?#26377;子公司?#22836;?#20844;司两种选择。其中,子公司是具有独立法人资格,能够承担民事法律责任与义务的实体;而分公司是不具有独立法人资格,需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括:?#31181;?#26426;构盈亏、?#31181;?#26426;构是否享受优惠税?#23454;取?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/>  第一种情况:预计适用优惠税率的?#31181;?#26426;构盈利,选择子公司形式,单独纳税。第二种情况:预计适用非优惠税率的?#31181;?#26426;构盈利,选择分公司形式,汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利,此时汇总纳税虽无节税效应,但可降低企业的办税成本,提高管理效率。第三种情况:预计适用非优惠税率的?#31181;?#26426;构亏损,选择分公司形式,汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。第四种情况:预计适用优惠税率的?#31181;?#26426;构亏损,这种情况下就要考虑?#31181;?#26426;构扭亏的能力,若短期内可以扭亏宜采用子公司形式,否则宜采用分公司形式,这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来?#25285;?#22914;果下属公司所在地税率较低,则宜设立子公司,享受当地的低税率。
  如果在境外设立?#31181;?#26426;构,子公司是独立的法人实体,在设立所在国被视为?#29992;?#32435;税人,通常要承担与该国其他?#29992;?#20844;司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠,一般可以享有东道国给予其?#29992;?#20844;司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时,子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体,在设立所在国被视为非?#29992;?#32435;税人,所发生的利润与总公司合并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补,因此,在经营期间若发生分公司经营亏损,分公司的亏损也无法冲减总公司利润。

  三、利用折旧方法开展税务筹划
  折旧是为了弥?#26500;?#23450;资产的损耗而转移到成本或期间费用中计提的那一部分价?#25285;?#25240;旧的计提直接关系到企业当期成本、费用的大小,利润的高低和应纳所得税的多少。折旧具有抵税作用,采用不同的折旧方法,所需缴纳的所得税税款也不相同。因此,企业可以利用折旧方法开展税收筹划。
  缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以把后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的前提下,所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外,当企业享受“三免三减半”的优惠政策时,延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内,?#37096;?#36827;行税收筹划,减轻企业税负。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法?#21462;?#36816;用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致,分摊各期的成本也存在差异,影响各期营业成本和利润。这一差异为税收筹划提供了可能。

  四、利用存货计价方法开展税务筹划
  存货是?#33539;?#26500;成主营业务成本核算的重要内容,对于产品成本、企业利润及所得税?#21152;薪?#22823;的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法?#33539;?#21457;出存货的?#23548;?#25104;本,但不允许采用后进先出法。
  选择不同的存货发出计价方法,会导致不同的销货成本和期末存货成本,产生不同的企业利润,进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法,使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。如,先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势,可使期末存货价?#21040;?#20302;,增加当期销货成本,减少当期应纳税所得额,延缓纳税时间。在企业普遍感到流动资金紧张时,延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款,有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下,先进先出法会虚增利润,增加企业的税收负担,不宜采用。

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